Порядок исчисления ндс при расчетах с иностранными поставщиками. Предприниматель не плательщик НДС оплачивает услуги нерезидента Букинг. В какой момент возникает налоговое обязательство? Иностранная организация приобретает услуги

Многие российские фирмы сотрудничают на территории РФ с иностранными организациями – напрямую или в лице их филиалов, представительств. При этом стороны сделки могут договориться, что налог на добавленную стоимость в казну перечислит российская сторона, предварительно заполнив соответствующую платёжку. То есть, фактически российская фирма выступает здесь как бы налоговым агентом по НДС. Однако существуют определённые особенности уплаты НДС за иностранного контрагента. Их уточнила ФНС России.

Для НДС действуют общие правила

Обычно зарубежная компания состоит на налоговом учете в России как по месту ведения своей деятельности через российский филиал.

Формально – на основании статей 11 и 143 Налогового кодекса РФ – плательщиками НДС на территории России закон признаёт, помимо отечественных фирм:

иностранные юрлица, компании и другие корпоративные объединения с гражданской правоспособностью, созданные по иностранным законам;
их российские филиалы и представительства;
международные организации;
их российские филиалы и представительства.

При реализации товаров/работ/услуг на территории России НДС уплачивают по итогам каждого налогового периода равными частями до 25-го числа включительно каждого из трёх месяцев, идущих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

По закону с 30 ноября 2016 года стала возможна уплата налога за «иное лицо» (п. 1 ст. 45 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). В данном контексте ФНС России полагает, что исключений из данного правила в отношении НДС Кодекс не содержит. Поэтому вполне возможна уплата НДС за иностранную организацию.

То есть, в случае уплаты НДС за иностранное юридическое лицо действует общий порядок перечисления налога в бюджет, который описан выше.

Но есть важная особенность оплаты НДС за иностранного поставщика услуг: из платежных документов на перечисление налога должно быть понятно, что соответствующая сумма оплачена за конкретного плательщика.

Как оформить платёж по НДС

Отметим, что последняя редакция Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджет (утв. приказом Минфина от 12.11.2013 № 107н, далее – Правила) содержит правила оформления платёжек при оплате НДС за иностранную компанию иными лицами. Минфин внес соответствующие изменения в

Вот, что должно российское предприятие при уплате НДС за иностранную организацию, ведущую в России деятельность через филиал, указать в полях платежного поручения (письмо ФНС от 17.04.2018 № СД-4-3/7280):

Поскольку в рассматриваемой ситуации российская фирма всё же не выступает налоговым агентом, для такой категории плательщиков Правилами не предусмотрен новый статус в поле «101» – «Статус плательщика» (квадратное поле справа вверху). Здесь приводят статус того лица, чья обязанность по уплате НДС в бюджетную систему РФ исполняется.

Российская организация оказывает иностранным организациям консультационные услуги. Круг резиденства иностранных заказчиков российской организации довольно широк, и при заключении контрактов с ними принимаются во внимание положения двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения.
Местом реализации консультационных услуг, оказываемых российской организацией непосредственно иностранной организации, а не ее представительству, территория РФ не признается, и соответственно, такие услуги НДС на территории РФ не облагаются. При заключении договора российской организации необходимо указать, что стоимость услуг не облагается НДС и сослаться на статью НК РФ.
Какую статью необходимо указать - пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ или ст. 149 НК РФ?
Какой пункт ст. 149 НК РФ относится к консультационным услугам, оказываемым иностранной организации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Так как местом реализации консультационных услуг, оказываемых российским налогоплательщиком непосредственно иностранному лицу, территория РФ не признается, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ. При необходимости обосновать факт невозникновения у российского исполнителя обязанности по уплате НДС в документах указывается не НК РФ, а даются ссылки на и НК РФ.

Обоснование вывода:
Объектом обложения НДС признаются операции реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав ( НК РФ). Тем самым при оказании налогоплательщиком НДС консультационных услуг возникает объект налогообложения НДС.
Но, как прямо следует из НК РФ, соответствующий объект налогообложения возникает только в том случае, если местом реализации таких услуг признается территория РФ.
По общему правилу местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность лица, которое оказывает эти услуги, осуществляется на территории РФ ( НК РФ). Исключением из общего правила определения места реализации услуг являются ситуации, перечисленные в , НК РФ.
Так, в частности, при оказании консультационных услуг применяются нормы пятого абзаца НК РФ: местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
Если покупатель данных услуг осуществляет указанную деятельность на территории иностранного государства, местом реализации таких услуг территория РФ не признается (смотрите также НК РФ).
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия иностранной компании - покупателя консультационных услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии или в отношении ее филиалов и представительств - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги приобретены через это постоянное представительство) (абзац второй НК РФ).
Так как местом реализации консультационных услуг, оказываемых российским налогоплательщиком непосредственно иностранному лицу, территория РФ не признается, то такие услуги не подлежат налогообложению НДС в РФ ( Минфина России от 04.07.2016 N 03-07-08/38984, от 27.06.2016 N , от 02.06.2016 N , от 04.05.2016 N , от 15.04.2016 N , от 04.04.2016 N ).
И как верно отмечено в вопросе, операция по оказанию консультационных услуг в рассматриваемых случаях не приводит к необходимости ее налогообложения НДС в РФ не в силу применения налоговых льгот, перечисленных в

Налоговое законодательство в некоторых случаях обязывает организации и предприниматели платить налог не только за себя, но и за других лиц. Всем известно, что работодатель является налоговым агентом по НДФЛ. То есть он обязан удержать налог из их заработной платы и перечислить его в бюджет. Однако перечень случаев, когда налогоплательщик становится налоговым агентом, налогом на доходы физлиц отнюдь не исчерпывается. В каких еще ситуациях у организации или ИП могут появиться обязанности налогового агента? Давайте разбираться.

Мы расскажем вам, сколько и когда платить, чтобы вы избегали каких-либо штрафов, связанных с просроченными платежами и подачей заявок. Пожалуйста, не стесняйтесь воспользоваться нашими 1 часами бесплатных консультаций без обязательств. Пожалуйста, напишите нам, и мы ответим в течение 24 часов.

Условия для признания вас налоговым агентом

Люди с высокой чистой стоимостью часто покупают товары и услуги через организацию семейного офиса по соображениям удобства или анонимности. То есть, когда он покупает товары и услуги, он действует в имени принципала. Следует также учитывать другие факторы, такие как характер поставки. Мы рассмотрим этот вопрос более подробно в следующей статье.

Вводная информация

Мы составили таблицы, куда включили два самых распространенных налога - НДС и налог на прибыль. Именно по ним у организаций и предпринимателей могут возникать «неожиданные» агентские обязанности. Обратите внимание: применение спецрежимов от исполнения этих обязанностей не освобождает. То есть даже если вы сами не платите ни НДС, ни налог на прибыль, в роли агента все равно выступить придется.

Растущая интернационализация деловых отношений означает, что услуги предоставляются не только на внутреннем рынке, но все чаще и через границы. Это относится к консультационным и экспертным службам, а также к услугам, таким как сборка и ремонт. Правила, вытекающие из этих вопросов, различаются в зависимости от страны и типа предоставляемых услуг.

Например, компания по прокату автомобилей, домицилированная в Киле, может иметь в качестве своего клиента французскую компанию, которая использует транспортное средство в Дании. Однако существует множество исключений из основного правила, изложенного в Законе. Поэтому важно проверить, применимо ли одно из исключений, предусмотренных в Законе.

Первая таблица посвящена НДС, вторая - налогу на прибыль. В левой колонке каждой таблицы вы найдете условие, при котором возникает обязанность налогового агента. Соответственно, если это условие у вас выполняется, смотрите на правые колонки. Там будут подробности: уточнение к ситуации, налоговая база, ставка, сроки и ссылка на норму НК РФ.

Однако процедура обратной оплаты или сопоставимая практика недоступны в каждой стране. Обзор для этой цели приведен в прилагаемых «Правилах отмены налоговых обязательств в Европе». Дополнительную информацию об этом можно получить в Федеральном центральном факс-офисе.

Выставление счетов за отмену налогового обязательства

Если место поставки переводится за границу, это также влияет на выставление счетов поставщиком услуг, что соответствует указанному выше обращению. Поставщик услуг обязан выставить счет-фактуру для услуг по отношению к получателю услуг. Затем в счете-фактуре указывается налоговое обязательство получателя услуг.

Случаи, когда возникают обязанности налогового агента по НДС *

	Подробности	База	Ставка / Срок уплаты
Купить товар (работу, услугу) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ Для формальных требований самого факта применяются правила выставления счетов за иностранное государство . Счет должен содержать следующие данные. Таким образом, желательно своевременно получить информацию о соответствующем национальном законодательстве. Обязательства по декларированию в Германии для не облагаемых налогом продаж Услуги, связанные с землей и имуществом, находящимся за границей Услуги, связанные с землей и имуществом, всегда относятся к географическому расположению земли или собственности, ср. Легко перемещаемые объекты, которые не обязательно должны быть неразрывно связаны с землей, могут рассматриваться как служба, связанная с землей и имуществом. Это правило также применяется ко всем услугам, которые находятся в непосредственной фактической связи с землей и собственностью, например.	Обязанности агента возникают только при покупке товаров (работ, услуг), местом реализации которых является Россия	Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. База определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг)	Срок уплаты: одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам Организация и проведение конференций и семинаров, а также выступления художников за рубежом	2. Арендодателем выступает именно орган власти (местного самоуправления), а не учреждение, за которым закреплено это имущество	Цена реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров)	Ставка 18% или 10% в зависимости от предмета сделки. В ближайшие месяцы ожидается формальный налоговый документ , а также исполнительные положения , в которых точно указано, что будет облагаться налогом и освобождать. Но что именно это означает для вас, будущий налогоплательщик, живущий и покупающий вещи здесь? Налог на добавленную стоимость. Это налог на потребление, взимаемый с продукта на каждом этапе производства, до окончательной продажи. Возьмем, например, производителя компьютера: компания облагается налогом на все приобретенные им запасы для производства и производства компьютера до того, как он достигнет полки. Срок уплаты: тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация, и сумма НДС фактически была удержана
Купить имущество (имущественные права) банкротов	Решение суда о признании банкротом на момент реализации вступило в законную силу В то время как обычно упоминается как налог, акциз для всех целей и целей - сбор. Это налагается на производителя, а не на клиента, во время создания продукта. Часто это происходит в виде таможенных пошлин . Фактически, это иногда называют «налогом на грех», поскольку оно обычно помещается на продукты, считающиеся «плохими для общества» - такие как табак, алкоголь, кондитерские изделия, безалкогольные напитки и фаст-фуд. Это объясняет, почему эти товары стоят так дорого в других странах. Насколько дороже будет здесь жить? А именно, ничего, кроме основных продуктов питания и основных товаров, таких как лекарства или больничные и школьные счета. Существует список из менее чем 100 предметов или категорий товаров и услуг, которые не подлежат налогообложению.	Сумма дохода от реализации имущества с учетом налога. База определяется отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества	Срок уплаты: тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически была удержана Кто должен выполнять агентские обязанности Когда это вступит в силу? Что такое Закон о налоговых процедурах? Изучите определение для «облагаемых налогом лиц»: пока нет конкретного определения, но это будет важно для изучения. То же самое касается юридических представителей и налоговых агентов. Последние должны быть перечислены в Реестре и лицензированы для этой цели. Более подробная информация будет зависеть от того, что именно произойдет в результате этой проверки, но вы должны полностью сотрудничать. Штрафы могут и будут налагаться: уклонение от уплаты налогов, а не уплата налога или неназванное возмещение налога будут восприниматься всерьез. Ожидайте тюремный срок и денежное наказание, не превышающее в пять раз сумму уклонения от уплаты налогов.
Не зарегистрировать судно в Российском международном реестре судов в течение 46 дней после получения права собственности на судно	Право собственности на судно должно переходить к заказчику регистрации судна в реестре судов	Стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога	Ставка 18%. Тем не менее, вам придется заплатить все налоги, которые вы сначала оспариваете, потому что Комитет не может принять возражение «если вопрос о налоге и штрафах не был урегулирован». Существуют строгие временные рамки для принятия этих мер. Для большинства компаний, каждые три месяца, и это можно сделать в Интернете. МФ имеет фазу 1 этой кампании с участием обширной серии семинаров, завершившихся в середине мая. Саудовская Аравия в последнее время , и это рассматривается как установление приоритета. Компания, основанная в Германии, пожертвовала € 000 в ассоциацию в Риме, чтобы поддержать ее благотворительные цели. Признание утверждения, требуемое в то время, было подано в налоговые органы вместе с налоговой декларацией. Срок уплаты: тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором истекли 46 дней

Подробности

База

Ставка / Срок уплаты

Купить товар (работу, услугу) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ

Для формальных требований самого факта применяются правила выставления счетов за иностранное государство . Счет должен содержать следующие данные. Таким образом, желательно своевременно получить информацию о соответствующем национальном законодательстве.

Обязательства по декларированию в Германии для не облагаемых налогом продаж

Услуги, связанные с землей и имуществом, находящимся за границей

Услуги, связанные с землей и имуществом, всегда относятся к географическому расположению земли или собственности, ср. Легко перемещаемые объекты, которые не обязательно должны быть неразрывно связаны с землей, могут рассматриваться как служба, связанная с землей и имуществом. Это правило также применяется ко всем услугам, которые находятся в непосредственной фактической связи с землей и собственностью, например.

Обязанности агента возникают только при покупке товаров (работ, услуг), местом реализации которых является Россия

Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. База определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг)

Срок уплаты:

одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам

Организация и проведение конференций и семинаров, а также выступления художников за рубежом

2. Арендодателем выступает именно орган власти (местного самоуправления), а не учреждение, за которым закреплено это имущество

Цена реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров)

Ставка 18% или 10% в зависимости от предмета сделки.

В ближайшие месяцы ожидается формальный налоговый документ , а также исполнительные положения , в которых точно указано, что будет облагаться налогом и освобождать. Но что именно это означает для вас, будущий налогоплательщик, живущий и покупающий вещи здесь?

Налог на добавленную стоимость. Это налог на потребление, взимаемый с продукта на каждом этапе производства, до окончательной продажи. Возьмем, например, производителя компьютера: компания облагается налогом на все приобретенные им запасы для производства и производства компьютера до того, как он достигнет полки.

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация, и сумма НДС фактически была удержана

Купить имущество (имущественные права) банкротов

Решение суда о признании банкротом на момент реализации вступило в законную силу

В то время как обычно упоминается как налог, акциз для всех целей и целей - сбор. Это налагается на производителя, а не на клиента, во время создания продукта. Часто это происходит в виде таможенных пошлин . Фактически, это иногда называют «налогом на грех», поскольку оно обычно помещается на продукты, считающиеся «плохими для общества» - такие как табак, алкоголь, кондитерские изделия, безалкогольные напитки и фаст-фуд. Это объясняет, почему эти товары стоят так дорого в других странах.

Насколько дороже будет здесь жить? А именно, ничего, кроме основных продуктов питания и основных товаров, таких как лекарства или больничные и школьные счета. Существует список из менее чем 100 предметов или категорий товаров и услуг, которые не подлежат налогообложению.

Сумма дохода от реализации имущества с учетом налога. База определяется отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически была удержана

Кто должен выполнять агентские обязанности

Когда это вступит в силу? Что такое Закон о налоговых процедурах? Изучите определение для «облагаемых налогом лиц»: пока нет конкретного определения, но это будет важно для изучения. То же самое касается юридических представителей и налоговых агентов. Последние должны быть перечислены в Реестре и лицензированы для этой цели.

Более подробная информация будет зависеть от того, что именно произойдет в результате этой проверки, но вы должны полностью сотрудничать. Штрафы могут и будут налагаться: уклонение от уплаты налогов, а не уплата налога или неназванное возмещение налога будут восприниматься всерьез. Ожидайте тюремный срок и денежное наказание, не превышающее в пять раз сумму уклонения от уплаты налогов.

Не зарегистрировать судно в Российском международном реестре судов в течение 46 дней после получения права собственности на судно

Право собственности на судно должно переходить к заказчику регистрации судна в реестре судов

Стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога

Ставка 18%.

Тем не менее, вам придется заплатить все налоги, которые вы сначала оспариваете, потому что Комитет не может принять возражение «если вопрос о налоге и штрафах не был урегулирован». Существуют строгие временные рамки для принятия этих мер.

Для большинства компаний, каждые три месяца, и это можно сделать в Интернете.

МФ имеет фазу 1 этой кампании с участием обширной серии семинаров, завершившихся в середине мая. Саудовская Аравия в последнее время , и это рассматривается как установление приоритета. Компания, основанная в Германии, пожертвовала € 000 в ассоциацию в Риме, чтобы поддержать ее благотворительные цели. Признание утверждения, требуемое в то время, было подано в налоговые органы вместе с налоговой декларацией.

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором истекли 46 дней

Случаи, когда возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Что надо сделать, чтобы стать агентом Предметом испытания было, среди прочего, вопрос о том, соответствуют ли иностранные уставы типовых ставок правилам дежурства. Пожертвования в европейские страны могут быть вычтены только из налога, если учреждение-бенефициар выполняет все формальные и материальные требования, налагаемые стандартом освобождения от налогов в Германии. Устав итальянской ассоциации уже потерпел неудачу из-за императивного требования так называемого. Это означает, что в уставе уже должно быть указано, что происходит с имуществом, когда оно растворяется или прекращается существование благотворительной цели. Согласно уставу, активы должны тогда использоваться только в благотворительных целях. Это требование отсутствовало в конкретном случае.	Подробности	Порядок определения суммы налога	Ставка/ Срок уплаты
Выплатить доход иностранной организации	1. Доход от источника в РФ. 2. Доход не связан с постоянным представительством иностранной организации в РФ	Сумма налога определяется по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода	Ставка 20 или 10 процентов в зависимости от вида дохода. Срок уплаты: (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией
		На основании формулы, приведенной в ст. 275 НК РФ. Определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате	Ставка 0 или 9 процентов в зависимости от срока владения. Срок уплаты: Условия для вычета агентского НДС Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП - патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услу г)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ . Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких услови йп. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 3 ст. 168 НК РФ : товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ). Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке , то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранц уп. 1 ст. 174 НК РФ . И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС. То есть в этом случае получится, что начисленный агентский НДС и принятый к вычету будут отражены в разных периодах: начисленный НДС - в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС); принятый к вычету - в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже. А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц уп. 4 ст. 174 НК РФ . Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты. И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и суды

Что надо сделать, чтобы стать агентом

Предметом испытания было, среди прочего, вопрос о том, соответствуют ли иностранные уставы типовых ставок правилам дежурства. Пожертвования в европейские страны могут быть вычтены только из налога, если учреждение-бенефициар выполняет все формальные и материальные требования, налагаемые стандартом освобождения от налогов в Германии.

Устав итальянской ассоциации уже потерпел неудачу из-за императивного требования так называемого. Это означает, что в уставе уже должно быть указано, что происходит с имуществом, когда оно растворяется или прекращается существование благотворительной цели. Согласно уставу, активы должны тогда использоваться только в благотворительных целях. Это требование отсутствовало в конкретном случае.

Подробности

Порядок определения суммы налога

Ставка/ Срок уплаты

Выплатить доход иностранной организации

1. Доход от источника в РФ.

2. Доход не связан с постоянным представительством иностранной организации в РФ

Сумма налога определяется по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода

Ставка 20 или 10 процентов

в зависимости от вида дохода.

Срок уплаты:

(перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией

На основании формулы, приведенной в ст. 275 НК РФ. Определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате

Ставка 0 или 9 процентов в зависимости от срока владения.

Срок уплаты:

Условия для вычета агентского НДС

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП - патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услу г)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ .

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких услови йп. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 3 ст. 168 НК РФ :

товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке , то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранц уп. 1 ст. 174 НК РФ . И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС. То есть в этом случае получится, что начисленный агентский НДС и принятый к вычету будут отражены в разных периодах:

начисленный НДС - в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
принятый к вычету - в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц уп. 4 ст. 174 НК РФ . Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты. И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и суды

Приобретая товары, работы и услуги на территории России у иностранного юридического лица, не зарегистрированного на территории РФ в качестве налогоплательщика, российская организация (индивидуальный предприниматель) становится налоговым агентом, обязанным уплатить НДС за продавца. Когда и при каких условиях налоговый агент может принять к вычету уплаченный НДС, рассмотрим в настоящей статье.

Условия принятия НДС к вычету

При приобретении товаров, работ, услуг на территории России у иностранного поставщика, не зарегистрированного на территории РФ, российская организация или индивидуальный предприниматель становятся налоговыми агентами независимо от того, применяют они освобождение от уплаты НДС или нет, а также независимо от применяемой системы налогообложения (ОСНО, ЕНВД, УСН, ПСН).

ВАЖНО! Если приобретаемые на территории России товары, работы, услуги у иностранного поставщика не облагаются НДС (освобождены от уплаты НДС), то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента не возникает (см. письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-08/252, от 11.07.2012 № 03-07-08/177, от 11.10.2011 № 03-07-08/284, от 02.09.2011 № 03-07-08/274 ).

При регистрации иностранных организаций в налоговом органе выдается свидетельство о постановке на учет иностранной организации по форме № 11 СВ-Учет. (п. 23 приказа Минфина РФ «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» от 30.09.2010 № 117н, приложение 12 к приказу ФНС России от 13.02.2012 № ММВ-7-6/80@). Если это свидетельство у иностранного поставщика отсутствует, то в российских налоговых органах он не зарегистрирован и при приобретении у него на территории России товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, нужно удержать налог. Если иностранным поставщиком, не зарегистрированным в налоговом органе, окажется физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, то российскому покупателю удерживать и уплачивать НДС не нужно (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-07-08/350).

Налоговый агент обязан удержать у иностранного поставщика НДС и уплатить его в бюджет (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

При этом согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, удержанные из доходов, выплаченных организацией иностранному поставщику и уплаченные в бюджет, можно принять к вычету (Письма Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-13/1/33717, от 03.08.2010 № 03-07-08/220).

Принять к вычету НДС можно и в том случае, когда он уплачен в бюджет РФ за счет собственных средств, если стоимость товаров (работ, услуг) по договору с иностранным поставщиком не содержит НДС (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797).

Читайте также:

Налоговый агент принимает НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

1. Российская организация (налоговый агент) состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ).

ВАЖНО! Если организация использует специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или не платит НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ, то вычет по НДС не применяется. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, НДС иностранного поставщика в таком случае включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

2. У налогового агента имеются платежные документы, подтверждающие перечисление НДС в бюджет РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);

3. Товары (работы, услуги), приобретенные у иностранного лица, используются в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);

4. Налоговый агент имеет надлежаще оформленный им же счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);

5. Приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

ВАЖНО! Вычет «агентского» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для этого вычета. Переносить его на более поздние периоды нельзя (письма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). При обнаружении того обстоятельства, что вычет в декларации за квартал, когда возникло право на него, не отражен, нужно подать уточненную декларацию за этот квартал. Сделать это можно в течение трех лет со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет (письмо Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39963).

Правила применения вычета НДС, уплаченного за товар

При соблюдении перечисленных выше условий, заявить к вычету НДС, уплаченный за иностранного поставщика товаров можно по итогам того периода, в котором уплачен налог в бюджет. Это установлено в п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ, а также подтверждено Минфином России (Письма Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06). Уплата налоговым агентом НДС по товарам, приобретенным на территории России у иностранного юридического лица, производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-07-08/303, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Пример

Российская организация «Эталон» 15 марта 2017 года приобрела у иностранной компании SSD товары на сумму 354 000 руб. Оплата за товар перечислена 17 марта. По итогам 1-го квартала 2017 года «Эталон» представила налоговую декларацию с отражением в ней суммы НДС к уплате в качестве налогового агента в размере 54 000 руб. (354 000 руб. × 18/118). Налог был перечислен в бюджет тремя равными платежами в размере 18 000 руб. в установленные сроки: 25 апреля, 25 мая и 25 июня 2017 года. Следовательно, в декларации за 2-й квартал 2017 года организация «Эталон» вправе заявить к вычету уплаченные в бюджет суммы НДС.

Правила применения вычета НДС, уплаченного за работы и услуги

По работам, услугам, которые приобретены на территории России у иностранных юридических лиц, не зарегистрированных в российских налоговых органах, НДС в бюджет перечисляется одновременно с оплатой работ (услуг) иностранному поставщику (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому заявить вычеты можно в этом же периоде. Это подтверждает Минфин России в письмах от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61.

Согласны с этим и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 по делу № А56-71652/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11, от 21.10.2010 № КА-А40/12967-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 № А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1).

В декларации по НДС за соответствующий налоговый период следует отразить одновременно:

сумму налога, которая уплачена вместе с оплатой работ (услуг);
сумму вычета по этой операции.

НДС с авансов иностранному поставщику

Суммы НДС с аванса, уплаченные налоговым агентом в бюджет, подлежат вычету после принятия на учет товаров (работ, услуг). При этом обязательно должны быть оформлены соответствующие первичные документы и счета-фактуры на сумму предоплаты. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-07-08/23545, а также в абз. 29 - 31 Письма ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ (Решением ВАС РФ от 12.09.2013 № 10992/13 данные абзацы признаны соответствующими Налоговому кодексу РФ).

Позиция ФНС о правилах применения вычета

Завершая разъяснения о периоде вычета НДС, уплаченного налоговым агентом за иностранца, не можем не отметить, что у ФНС России собственное, отличное от вышеприведенного, мнение по этому вопросу. Она утверждает, что заявлять такой вычет следует всегда в налоговом периоде, следующем за периодом уплаты НДС, независимо от того, что приобрел налоговый агент — товары или работы (услуги) (письма ФНС России от 07.09.2009 № 3-1-10/712@, от 07.06.2008 № 3-1-10/81@). В то же время налоговые органы при вынесении решений по результатам проверок должны руководствоваться сложившейся арбитражной практикой (письмо ФНС России от 14.09. 2009 № 3-1-11/730), которая, в свою очередь, признает правомерность отражения вычета в декларации того периода, в котором НДС был уплачен в бюджет.

Итоги

Приобретая у иностранного контрагента на территории России товары, работы или услуги, важно быть особенно внимательным, ведь в зависимости от того, что вы приобретаете: товар или работы и услуги, порядок уплаты НДС и период его заявления к вычету различаются. Применяя вычет по «агентскому» НДС необходимо также учитывать, что воспользоваться им можно только в том налоговом периоде, в котором возникло право на него.